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一级造价师《案例分析》考点及例题：建设项目财务基础数据测算
【考点】建设项目财务基础数据测算
一、营业收入及税金的估算
1.营业收入的估算
营业收入=产品销售量(或服务量)x产品单价(或服务 )
适用于增值税的投资方案价格可以是含增值税的价格，也可以是不含增值税的价格，但要在分析中予以说明。
2.补贴收入的估算
分别按财政、税务部分的规定，分别计入或不计入应税收入。(考试中很少涉及补贴收入，如涉及则会说明是否记取所得税。)
3.相关税金的估算
(1)增值税(营改增后教材根据相关要求全面修订)
增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担。
1)纳税人身份
分为一般纳税人和小规模纳税人。在建筑业，年销售额在500万元及以下的企业为小规模纳税人;年销售额在500万元以上的企业为一般纳税人。
2)计税方法
分为简易计税方法和一般计税方法。
a.简易计税方法
小规模纳税人采取简易计税方法增值税，征收税率大多为3%。
应缴纳税额=不含税销售额x税率。
(不可抵扣进项税额)
b.一般计税方法
一般纳税人采取一般计税方法增值税，征收税率一般为6%、9%、13%。
(a)无可抵扣进项税额时，应纳税额=不含税销售额x税率。
(b)有可抵扣进项税额时，
应纳税额=销项税额-进项税额
=不含税销售额x税率-可抵扣进项费用x税率-可抵扣设备投资x税率
=含税销售额/(1+税率)x税率-可抵扣进项费用x税率-可抵扣设备投资x税率。
特别说明：
当期销售税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
工程项目投资构成中的建筑安装工程费、设备及工器具购置费、工程建设其他费用中所含增值税进项税额，可以根据国家增值税相关规定实施抵扣，该可抵扣固定资产进项税额不得计入固定资产原值。
3)增值税发票
分为专用发票和普通发票。
进项费用支出取得增值税普通发票，不可以抵扣销项税额。
进项费用支出取得增值税专用发票，并在开具之日起规定时间内(360天)认证后，可以抵扣销项税额。
对于有些进项费用支出，虽取得增值税专用发票，但税务政策规定也不可用于抵扣销项税额(如：因非正常损失引起的材料购买等。如果非正常损失的责任方是承包商的话，业主方是不会额外追加工程款的)。
4)总成本
价格(价值)原理的基本表达式为：
价格(价值)=成本+利润+税金。
这三部分是相互独立的。但是，从实施营改增之后，财务会计领域都是把普票进项税额和不可抵扣专票进项税额合并到成本之中。
(2)增值税附加税
增值税附加税是附加税的一种，对应计增值税的，按照增值税税额的一定比例征收的税。
增值税附加税=增值税应纳税额x增值税附加税率
(考试时一般会直接告诉税率)
二、成本与费用的估算
1.总成本费用估算
(1)总成本费用和经营成本的估算
按生产要素估算法估算总成本费用：
总成本费用=外购原材料、燃料及动力费+工资及福利费+修理费+折旧费+摊销费+(财务费用)利息支出+其他费用
经营成本=外购原材料费、燃料及动力费+工资及福利费+修理费+其他费用
所以，总成本费用=经营成本+折旧费+摊销费+利息支出
经营成本=总成本费用-折旧费-摊销费-利息支出
(2)固定成本与可变成本估算
1)固定成本指成本总额不随产品产量变化的各项成本费用，主要包括工资或薪酬(计件工资出外)、折旧费、摊销费、修理费和其他费用等。
2)可变成本指成本总额随产品产量变化而发生同方向变化的各项费用，主要包括原材料、燃料、动力消耗、包装费和计件工资等。
3)长期借款利息应视为固定成本，流动资金借款和短期借款为简化计算，也可视为固定成本。
(3)成本费用之间的关系
三、折旧的概念和计算
(1)固定资产原值
固定资产原值是指项目投产时(达到预定可使用状态)按规定由投资形成固定资产的部分。
特别说明：
维持运营投资若应予以资本化，应计入固定资产原值，并计提折旧(考试一般不会涉及);若只能费用化，则不形成固定资产原值，应计入到总成本费用中。
工程项目投资构成中的建筑安装工程费、设备及工器具购置费、工程建设其他费用中所含增值税进项税额，可以根据国家增值税相关规定实施抵扣，该可抵扣固定资产进项税额不得计入固定资产原值，即固定资产原值应扣除可抵扣固定资产进项税。
(2)固定资产折旧的计算
① 平均年限法
年折旧率=(1-预计净残值率)/折旧年限*100%
年折旧额=固定资产原值x年折旧率
注意：考试多为此方法。
②工作量法(了解)
③双倍余额递减法(了解)
年折旧率=(2/折旧年限)x100%
年折旧额=固定资产账面净值x年折旧率
在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。
④年数总和法(了解)
年折旧率=(折旧年限-已使用年数)/[折旧年限x(折旧年限+1)÷2]x100%
年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)x年折旧率
(3)固定资产残值和余值的计算
1)固定资产残值=固定资产原值x残值率
2)固定资产余值
运营期等于固定资产使用年限，则：固定资产余值=固定资产残值
运营期小于固定资产使用年限，则：固定资产余值=(使用年限-运营期) x年折旧费+残值
四、无形资产摊销费
按照有关规定，无形资产和其他资产从开始使用之日起，在有效使用期限内平均摊入成本。不计残值。
五、投资借款还本付息估算
(1)还本付息的资金来源
1)利息的偿还：在运营期的总成本费用中已经考虑。
2)贷款还本金的资金来源主要包括：可用于归还借款的利润(一般是经利润分配后的未分配利润)、固定资产折旧、无形资产、其他资产摊销费和其他还款资金来源。
特别说明：
若：未分配利润+折旧费+摊销费≤该年应还本金，则该年的未分配利润全部用于还款，不足部分为该年的资金亏损，并需用临时借款来弥补偿还本金的不足部分;则：
当年临时借款=当年应还本金-该年用于还款的未分配利润-折旧费-摊销费
若：未分配利润+折旧费+摊销费>该年应还本金。则该年为资金盈余年份，用于还款的未分配利润按以下公式计算：
该年用于还款的未分配利润=该年应还本金-折旧费-摊销费
(2)还本付息额的计算
(3)借款还本付息计划表
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