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初级会计职称考试《初级会计实务》高频考点：事业单位的资产
【考情分析】
考频：★★★
单选、多选、判断
事业单位的资产
资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。事业单位的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产，包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等。
（一）货币资金
事业单位的货币资金是指事业单位经济活动过程中处于货币形态的那部分资金，是事业单位资产的重要组成部分，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。
1.库存现金
属于无法查明原因的部分，借记库存现金科目，贷记其他收入科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记其他应收款科目，贷记库存现金科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记其他支出科目，贷记库存现金科目。
2.银行存款
事业单位的银行存款是指事业单位存入银行或其他金融机构的各种存款。
3.零余额账户用款额度
（1）国库集中支付制度及程序
国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专用户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
在财政直接支付方式下，事业单位在需要使用财政性资金时，按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请。财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。
在财政授权支付方式下，事业单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和事业单位，并通知中国人民银行国库部门。事业单位在月度用款限额内，自行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。
（2）零余额账户用款额度的核算
在财政授权支付方式下，事业单位收到代理银行盖章的，授权支付到账通知书时，根据通知书所列数额，借记零余额账户用款额度科目，贷记财政补助收入科目。按规定支用额度时，借记事业支出、存货等科目，贷记零余额账户用款额度科目。
（二）短期投资
事业单位的短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。
1.取得时：
借：短期投资（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）
贷：银行存款
2.持有期间收到利息时：
借：银行存款
贷：其他收入
3.出售或到期收回时：
借：银行存款
贷：短期投资
其他收入（差额）（可能在借方）
（三）应收及预付款项
事业单位的应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等应收款项和预付账款。
1.财政应返还额度
财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。
（1）财政直接支付方式
①收到财政直接支付入账通知书时
借：事业支出等
贷：财政补助收入
②年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额
借：财政应返还额度财政直接支付
贷：财政补助收入
③下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时
借：事业支出等
贷：财政应返还额度财政直接支付
2.应收票据
事业单位的应收票据是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
3.应收账款
事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。
逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记待处置资产损溢科目，贷记应收账款科目。报经批准予以核销时，借记其他支出科目，贷记待处置资产损溢科目。已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记银行存款等科目，贷记其他收入科目。
4.预付账款
事业单位的预付账款是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。
逾期三年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额，借记待处置资产损溢科目，贷记预付账款科目。报经批准予以核销时，借记其他支出科目，贷记待处置资产损溢科目。已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记银行存款等科目，贷记其他收入科目。
5.其他应收款
事业单位的其他应收款是指事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借记待处置资产损溢科目，贷记其他应收款科目。报经批准予以核销时，借记其他支出科目，贷记待处置资产损溢科目。已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记银行存款等科目，贷记其他收入科目。
（四）存货
事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。
接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。
盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记存货科目，贷记其他收入科目。盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时，借记待处置资产损溢科目，贷记存货科目；报经批准予以处置时，借记其他支出科目，贷记待处置资产损溢科目。
（五）长期投资
事业单位的长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资。事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。
1.长期投资的取得
（1）以货币资金取得的长期投资
借：长期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）
贷：银行存款
借：事业基金
贷：非流动资产基金长期投资
（2）以非现金资产取得的长期投资
按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。长期投资增加时，应当相应增加非流动资产基金。
2.长期投资持有期间的收益
借：银行存款等
贷：其他收入投资收益
3.长期投资的处置
（1）对外转让或到期收回长期债券投资
借：银行存款
贷：长期投资
其他收入投资收益（差额，也可能在借方）
借：非流动资产基金长期投资
贷：事业基金
（2）事业单位转让或核销长期股权投资
①转入待处理资产时
借：待处置财产损溢
贷：长期投资
②实际转让或报经批准予以核销时
借：非流动资产基金长期投资
贷：待处置财产损溢
转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。
（六）固定资产
事业单位的固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在元以上（其中，专用设备单位价值在元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资金基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。
1.固定资产的取得
事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。
借：固定资产（按照确定的成本）
贷：非流动资产基金固定资产
借：事业支出等
贷：银行存款等
2.计提固定资产折旧
借：非流动资产基金固定资产
贷：累计折旧
3.固定资产的处置
（1）固定资产转入待处置资产时：
借：待处置资产损溢
累计折旧
贷：固定资产
（2）固定资产报经批准予以处置时：
借：非流动资产基金固定资产
贷：待处置资产损溢
（3）发生清理费用时：
借：待处置资产损溢
贷：银行存款
（4）收到残料变价收入时：
借：银行存款
贷：待处置资产损溢
（5）结转固定资产处置净收入：
借：待处置资产损溢
贷：应缴国库款
（七）在建工程
事业单位的在建工程是指事业单位已经发生的必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程。
事业单位在建工程增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。
1.建筑工程
（1）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时
借：在建工程
贷：非流动资产基金在建工程
借：非流动资产基金固定资产
累计折旧
贷：固定资产
（2）支付工程价款及专门借款利息时
借：在建工程
贷：非流动资产基金在建工程
借：事业支出等
贷：银行存款等
（3）工程完工交付使用时
借：固定资产
贷：非流动资产基金固定资产
借：非流动资产基金在建工程
贷：在建工程
2.设备安装工程
（1）购入需要安装的设备
借：在建工程
贷：非流动资产基金在建工程
借：事业支出等
贷：银行存款等
（2）发生安装费用
借：在建工程
贷：非流动资产基金在建工程
借：事业支出
贷：银行存款等
（3）设备安装完工交付使用时
借：固定资产
贷：非流动资产基金固定资产
借：非流动资产基金在建工程
贷：在建工程
（八）无形资产
事业单位的无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。
【提示】对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。
事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。
1.无形资产的取得
购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
借：无形资产
贷：非流动资产基金无形资产
借：事业支出等科目
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
【提示】（1）委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理，在支付软件开发费时，按照实际支付的金额作为无形资产的成本入账。
（2）自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费，聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出。
2.计提无形资产摊销
事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对无形资产计提摊销。对无形资产计提摊销的，应当按月计提，按照实际计提金额，借记非流动资产基金无形资产科目，贷记累计摊销科目。
3.无形资产的处置
（1）无形资产转入待处置资产时：
借：待处置资产损溢
累计摊销
贷：无形资产
（2）无形资产实际转让时：
借：非流动资产基金无形资产
贷：待处置资产损溢
（3）收到转让收入时：
借：银行存款
贷：待处置资产损溢
（4）结转无形资产转让收入：
借：待处置资产损溢
贷：应缴国库款
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