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会计职称考试《中级会计实务》备考指导:外购固定资产
会计职称考试《中级会计实务》 第三章 固定资产
备考指导三、外购固定资产
1.购入不需要安装的固定资产
基本分录:
借:固定资产
贷:银行存款等
注意:对于1月1日以后购入固定资产(动产)时发生的增值税,一般可以抵扣,不计入固定资产成本,应计入应交税费应交增值税(进项税额)科目借方。
购入固定资产运输过程中的运费,如取得交通运输部门开具的发票,一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。但如果条件只是笼统告知运杂费的金额,则不需要考虑这个因素,因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。
2.购入需要安装的固定资产:
3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
核算要点:
◆应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
【例题计算分析题】2x4月21日,甲公司从乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C.甲公司为该批设备共支付货款5 000 000元,增值税进项税额850 000元,保险费17 000元,装卸费3 000元,全部通过银行转账支付;假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件,公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。
要求:
计算甲公司固定资产的入账价值,并编制与其相关的账务处理。
【正确答案】
甲公司的账务处理如下:
(1)确认计入固定资产成本的金额,包括购买价款、保险费、装卸费等,即:
5 000 000+17 000+3 000=5 020 000(元)
(2)确定A、B和C的价值分配比例
A设备应分配的固定资产价值比例为:
1 560 000/(1 560 000+2 340 000+1 300 000)x100%=30%
B设备应分配的固定资产价值比例为:
2 340 000/(1 560 000+2 340 000+1 300 000)x100%=45%
C设备应分配的固定资产价值比例为:
1 300 000/(1 560 000+2 340 000+1 300 000)x100%=25%
(3)确定A、B和C设备各自的成本
A设备的成本=5 020 000x30%=1 506 000(元)
B设备的成本=5 020 000x45%=2 259 000(元)
C设备的成本=5 020 000x25%=1 255 000(元)
(4)会计分录
借:固定资产A 1 506 000
B 2 259 000
C 1 255 000
应交税费应交增值税(进项税额) 850 000
贷:银行存款 5 870 000
4.超过正常信用期分期付款购买固定资产
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付(正常信用期通常为3年),实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。
借:固定资产
未确认融资费用
贷:长期应付款等
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。
注意:本考点在第十一章还会提到,且可参照融资租入固定资产来理解和处理。
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