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会计职称考试《中级会计实务》备考指导：托收承付方式销售商品
会计职称考试《中级会计实务》第十四章 收入
备考指导二、托收承付方式销售商品
是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。
确认条件：发出商品且办妥托收手续；但风险和报酬未转移的除外。
【例题计算题】甲公司在20x9年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业合作关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司发出该批商品时其增值税纳税义务已经发生。
本例中，由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过发出商品科目反映。甲公司的账务处理如下：
【正确答案】
（1）20x9年7月12日，甲公司发出商品
借：发出商品xx商品 120 000
贷：库存商品xx商品 120 000
注意：发出商品属于存货项目，所以这笔分录不影响存货成本。
同时，将增值税专用发票上注明的增值税额转入应收账款
借：应收账款乙公司 34 000
贷：应交税费应交增值税（销项税额） 34 000
注意：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）
（2）20x9年10月5日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款
借：应收账款乙公司 200 000
贷：主营业务收入销售xx商品 200 000
借：主营业务成本销售xx商品 120 000
贷：发出商品xx商品 120 000
（3）20x9年10月16日，甲公司收到款项
借：银行存款 234 000
贷：应收账款乙公司 234 000
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