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会计职称考试《中级会计实务》备考指导:附退回条件销售
会计职称考试《中级会计实务》第十四章 收入
备考指导十、附退回条件销售
一、有经验数据:全额确认收入并结转成本,月末按经验数据冲减收入和成本。
【例题计算题】甲公司是一家健身器材销售公司,20x9年1月1日,甲公司向乙公司销售5 000件健身器材,单位销售价格为500元,单位成本为400元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元,增值税额为425 000元。协议约定,乙公司应于2月1日之前支付货款,在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出,款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生的销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
要求:
根据上面的资料,编制甲公司相关的账务处理。
【正确答案】甲公司的账务处理如下:
(1)20x9年1月1日发出健身器材
借:应收账款乙公司 2 925 000
贷:主营业务收入销售xx健身器材 2 500 000
应交税费应交增值税(销项税额) 425 000
借:主营业务成本销售xx健身器材 2 000 000
贷:库存商品销售xx健身器材 2 000 000
(2)20x9年1月31日确认估计的销售退回
借:主营业务收入销售xx健身器材 500 000
贷:主营业务成本销售xx健身器材 400 000
预计负债预计退货 100 000
(3)20x9年2月1日前收到货款
借:银行存款 2 925 000
贷:应收账款乙公司 2 925 000
(4)20x9年6月30日发生销售退回,取得红字增值税专用发票:
实际退货量为1 000件,款项已经支付(实际退货数量与预计退货数量相同)
借:库存商品xx健身器材 400 000
应交税费应交增值税(销项税额) 85 000
预计负债预计退货 100 000
贷:银行存款 585 000
如果实际退货量为800件(实际退货数量低于预计退货数量)
借:库存商品xx健身器材 320 000
应交税费应交增值税(销项税额) 68 000
主营业务成本销售xx健身器材 80 000
预计负债预计退货 100 000
贷:银行存款 468 000
主营业务收入销售xx健身器材 100 000
将上面的分录拆开写为:
借:主营业务成本 80 000
预计负债 20 000
贷:主营业务收入 100 000
借:库存商品 320 000
应交税费应交增值税(销项税额) 68 000
预计负债 80 000
贷:银行存款 468 000如果实际退货量为1 200件(实际退货数量高于预计退货数量)
借:库存商品xx健身器材 480 000
应交税费应交增值税(销项税额) 102 000
主营业务收入销售xx健身器材 100 000
预计负债预计退货 100 000
贷:主营业务成本销售xx健身器材 80 000
银行存款 702 000
二、没有经验数据:退货期满确认收入。
【例题计算题】沿用上例,假定甲公司无法根据过去的经验,估计该批健身器材的退货率;健身器材发出时纳税义务已经发生;发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。
要求:
根据上面的资料,编制甲公司相关的账务处理。
【正确答案】甲公司的账务处理如下:
(1)20x9年1月1日发出健身器材
借:应收账款乙公司 425 000
贷:应交税费应交增值税(销项税额) 425 000
借:发出商品xx健身器材 2 000 000
贷:库存商品xx健身器材 2 000 000
(2)20x9年2月1日前收到货款
借:银行存款 2 925 000
贷:预收账款乙公司 2 500 000
应收账款乙公司 425 000
(3)20x9年6月30日退货期满,如果没有发生退货
借:预收账款乙公司 2 500 000
贷:主营业务收入销售xx健身器材 2 500 000
借:主营业务成本销售xx健身器材 2 000 000
贷:发出商品乙公司 2 000 000
6月30日退货期满,如发生2 000件退货,取得红字增值税专用发票
借:预收账款乙公司 2 500 000
应交税费应交增值税(销项税额) 170 000
贷:主营业务收入销售xx健身器材 1 500 000银行存款 1 170 000
借:主营业务成本销售xx健身器材 1 200 000
库存商品xx健身器材 800 000
贷:发出商品乙公司 2 000 000
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