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“红字”冲账背后的秘密
近期，笔者到某利废公司进行纳税检查，从一笔红字会计分录开始，查出应税所得额40万元，查补企业所得税10万元。
一、发现问题
“红字”冲账怎么会冲走税款呢？原来，笔者在检查时发现该公司在5月初有一笔废渣购进。在未取得抵扣凭证前，作了如下分录：
借：原材料--某废渣 400万元
贷：银行存款 400万元
当月已全部投入使用时，作了如下分录：
借：生产成本--基本生产成本 400万元
贷：原材料--某废渣 400万元
最后，生产出产成品，并已销售，且结转了销售成本。
然而，在6月10日，该企业在收到抵扣凭证后，以“红字”冲账作如下分录：
借：原材料--某废渣 400万元
贷：银行存款 400万元
同时以蓝字作分录：
借：原材料--某废渣 360万元
借：应交税金--应交增值税（进项税额） 40万元
贷：银行存款 400万元
二、问题分析
从表面看，“红字”冲账再做蓝字会计分录是正常会计事项。在6月份收到抵扣发票后，“红字”冲账，再计提增值税的进项税额，将原材料转化成不含税成本记账，也没什么问题。但是通过我们仔细分析，却发现投入生产的原材料--废渣是以含税成本计入生产成本中的，其计提的计提增值税的进项税额也记入到成本中，这样就会出现多进成本的问题。由于该企业当月已生产出产品并销售，同时结转了成本，这样多进成本的部分直接减少了当期的本年利润40万元，减少了当期的企业所得税10万元。
三、处罚情况
针对企业的这种行为，根据《征管法》的有关条例，我们责成该企业补交了企业所得税和加收了相应的滞纳金。
四、征管建议
从该企业一笔“红字”冲账，到查出对企业所得税的影响，笔者认为：在纳税检查时要加强对“红字”会计分录检查，要加强对税收成本会计的学习，通过表面现象发现问题的实质，举一反三，从而有效地堵塞税收征管漏洞，防止国家税款流失。
这里所谓的关键条件是：*9,有效的公司治理结构是在市场经济的环境下形成的。如果政府不断地从各方面“治理”公司,到处充满行政干预,不可能形成好的公司治理环境；第二,有效的公司治理结构是在公司所有者多元化基础之上形成的,在国有独资或“准国有独资”、银行所有者“缺位”的情况下,公司的所有者是“虚幻”的,遥不可及,公司的董事和董事会也不可能真正代表所有者的权益,不可能形成真正意义上的董事会。没有真正意义上的董事会也就谈不上真正的公司治理。可以想象，没有真正有效的公司治理，经营者就可能发生“道德风险”，甚至可能会利用手中的权力为牟取个人利益不惜以身试法。建立完善有效的公司治理，首要的是促成上述2项关键条件，只有这样，才能从根本上防止类似DZ石化谢某等人违纪行为的发生。
二、加强和完善监督检查机制
DZ石化从成立之初就开始采用各种手段进行偷税，而在长达3年多的时间里，偷逃如此巨额的税收而未被有关部门发现，这一方面由于犯罪分子很狡猾，手段隐蔽；另一方面也暴露了有关监管部门监督检查不力，执法不严，给犯罪分子以可乘之机。当前经济秩序混乱的问题依然严重，假账泛滥、会计信息失真、偷逃税收、粉饰业绩等已成为有一定普遍性的社会现象，监督检查一刻也不能放松。要保证经济活动的有序进行，必须加强监督管理，把国家监督、社会监督、内部监督有机地结合起来，并始终贯穿于经济活动的始终。同时，还要调整监督内容与监督方式，把事后与事前、事中监督结合起来，实现监督管理的经常化和制度化。另外，要将处理人与处理事、行政处罚与法律处罚、内部通报与媒体曝光相结合，加大对违法行为的处罚力度，提高监督检查的威慑力。同时进一步加强纪检监察、财政、审计、税务、工商、银行等执法监督部门的沟通联系，既要明确职责，又要密切配合、互通情况、互相支持，落实移交制度，建立完善的执法和监督机制，遏制违法违纪行为的发生。
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