留抵税额退税

　　总结：84公告所称部分先进制造业纳税人,是指按照《国民经济行业分类》,生产并销售非金属矿物制品、通用设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

　　上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定;申请退税前经营期不满12个月但满3个月的,按照实际经营期的销售额计算确定。

　　通过上述比较可以看出，84公告规定的先进制造业的留抵退税条件取消了39号公告规定的增量留抵不低于50万的限制，也取消了每个月增量留抵大于零的要求；退税公式取消了39号公告规定的60%的限制，且退税周期不再强调连续6个月或连续两个季度，自2019年7月及以后纳税申报期向主管税务机关随时申请退还增量留抵税额。先进制造业的留抵退税的优惠政策规定的条件更宽松。

　　88号公告规定：从事大型民用客机发动机、中大功率民用涡轴涡桨发动机研制项目、从事大型客机研制项目、生产销售新支线飞机项目，增值税期末留抵退税。不再强调是新增的留抵退税，而且取消了进项税额构成比例的限制，即旅客运输服务计算抵扣的进项和电子普通发票的进项、农产品计算抵扣的进项和高速路通行费等电子普通发票的进项，形成留抵都可以享受退税。

　　因此，88公告留抵退税力度更大，更是空前！体现出在中美贸易战的大背景下国家大力扶持和支持航空业研发，科技强国的理念。

　　二、税务机关审批同意的留抵退税何时账务处理

　　纳税人收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出。未按规定转出的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定承担相应法律责任。

　　企业收到留抵退税的会计分录：

　　借：银行存款

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　三、收到留抵退税的增值税申报表的填报

　　企业收到留抵退税当月与次月申报期申报增值税时，应将收到的留抵退税额填报增值税申报表附表2“二、进项税额转出额”的第22行“上期留抵税额退税”对应的“税额”栏。

　　四、留抵退税计算举例

　　为了让大家更清楚的了解期末留抵退税的优惠政策，举例如下：

　　例1：甲公司2019年3月份进项税额留抵10万元，2019年4月-9月可抵扣的进项税额总计800万，其中ETC高速通行费电子普通发票的进项、旅客运输计算抵扣的进项和电子普通发票的进项共计100万。2019年4月-9月，进项税额期末留抵和增量留抵如下：

　　甲公司进项构成比例=（800万-100万）÷800万×100%=87.5%

　　甲公司允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

　　=60万元×87.5%×60%

　　=31.5万元

　　例2.先进制造业乙公司2019年3月份进项税额留抵20万元，甲公司2019年4月至2019年6月已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额合计200万，旅客运输服务的进项税额合20万元。2019年4月-6月，进项税额期末留抵和增量留抵如下：

　　乙公司进项构成比例=200万÷（200万元+20万元）×100%≈90.91%

　　乙公司允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例

　　=30万元×90.91%

　　=27.27万元

　　例3.丙公司为从事大型客机研制的公司，截止2019年9月30日增值税期末留抵为5000万元，其中2019年1月1日起至2019年9月30日，丙公司从事大型客机研制项目而形成的增值税期末留抵税额为1000万元。

　　丙公司允许退还的期末留抵税额=从事大型客机研制项目而形成的增值税期末留抵税额=1000万元

　　1.退休员工三大税种的规定

　　2.单独计算个税适用税率，如年终奖、股权激励、解除劳动合同

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