公允价值变动损益要交所得税吗

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公允价值变动损益要交所得税吗

公允价值变动的所得税核算及纳税调整的范围,根据国税总局关于《关于执行<企业会计准则所得税政策问题的通知>》(财税[2017]80号)第三项规定:企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等,持有期间公允价值变动不计入纳税所得额,在实际处理或结算时,处置所得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额.

因此,根据该项规定,企业在计算应纳税所得额时,应在会计利润总额基础上对公允价值损益做纳税调整.所以公允价值变动损益只有在资产处置或结算期间,才能进行所得税前扣除.

公允价值变动导致的所得税会计核算和纳税调整

金融资产、负债以及投资性房地产取得是,按照其取得时的账面价值作为公允价值,公允价值变动之后,其账面价值和公允价值之间形成应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异,按照所得税法,应确认为递延所得税负债或者递延所得税资产.会计分录为:

借:所得税费用

贷:递延所得税负债

或

借:递延所得税资产

贷:所得税费用

以摊余成本计量的金融资产减值的会计分录？

（1）减值发生时

减值损失=资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值

会计分录：

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

坏账准备

贷款损失准备

（2）以后该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应予以转回，计入当期损益。但转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

会计分录：

借：持有至到期投资减值准备

坏账准备

贷款损失准备

贷：资产减值损失

（3）计提减值准备后，持有至到期投资、贷款和应收款项仍需按新的摊余成本和计算未来现金流量现值时使用的折现率计算利息收入。

减值后的利息收入=新的摊余成本×原实际利率

（4）外币金融资产发生减值

①外币未来现金流量现值=Σ（外币未来每期现金流量×外币折现率）

②记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率

③减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值-记账本位币反映的现值

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