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《中级会计实务》知识点:内部研究开发费用的核算

向往巅峰,向往高度,结果巅峰只是一道刚能立足的狭地。不能横行,不能直走,只享一时俯视之乐,怎可长久驻足安坐?加油吧少年!中级会计实务科目内部研究开发费用的核算知识点整理出来了,快来看一看吧。

中级会计实务——内部研究开发费用的核算:

1.企业自行研究开发项目,应当区分研究阶段与开发阶段

研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益;开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用,全部计入当期损益。

2.内部开发无形资产的会计处理

(1)发生的研发支出

借:研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】

研发支出——资本化支出【满足资本化条件】

贷:原材料、银行存款、应付职工薪酬等

(2)期末

借:管理费用

贷:研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】

(3)达到预定用途形成无形资产

借:无形资产

贷:研发支出——资本化支出【满足资本化条件】

3.所得税会计处理(允许加计扣除的情况)

(1)不确认递延所得税的影响

(2)纳税调整:+会计摊销-税法摊销

【例题】甲公司1月2日开始自行研究开发无形资产。所得税率25%,符合税法规定的加计扣除的规定。各年税前利润均为万元。

(1)研究阶段发生原材料费用70万元。

借:研发支出——费用化支出    70

贷:原材料等           70

借:管理费用            70

贷:研发支出——费用化支出     70

应交所得税=(-70×75%)×25%=236.88(万元)

(2)进入开发阶段后,相关支出符合资本化条件前发生的原材料费用、职工薪酬60万元;符合资本化条件后发生的原材料费用、职工薪酬400万元。

借:研发支出——费用化支出     60

——资本化支出    400

贷:原材料、应付职工薪酬     460

借:管理费用            60

贷:研发支出——费用化支出     60

资产负债表“开发支出”项目列报金额=400(万元)

应交所得税=(-60×75%)×25%=238.75(万元)

开发支出账面价值=400万元

开发支出计税基础=400×175%=700(万元)

不确认递延所得税的影响

(3)发生的符合资本化条件的职工薪酬405万元;7月1日,达到预定用途交付管理部门使用。

借:研发支出——资本化支出      405

贷:应付职工薪酬           405

借:无形资产             805

贷:研发支出——资本化支出   (400+405)

该项无形资产受益期限为,采用直线法摊销。

摊销额=805/10×6/12=40.25(万元)

应交所得税=(+805/10×6/12-805×175%/10×6/12)×25%=242.45(万元)

无形资产账面价值=805-805/10×6/12=764.75(万元)

无形资产计税基础=805×175%-805×175%/10×6/12=1 338.31(万元)

不确认递延所得税的影响

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