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《中级会计实务》备考指导：账面价值模式下不涉及补价的会计处理
会计职称考试《中级会计实务》第七章 非货币性资产交换
备考指导六、账面价值模式下不涉及补价的会计处理
【例题计算分析题】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备金额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。
本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。
【正确答案】
甲公司的账务处理如下：
借：无形资产商标权 3 600 000
长期股权投资减值准备丙公司股权投资 1 400 000
贷：长期股权投资丙公司 5 000 000
乙公司的账务处理如下：
借：长期股权投资丙公司 3 600 000
累计摊销 600 000
营业外支出 180 000
贷：无形资产商标权 4 200 000
应交税费应交营业税 180 000
注意：换出资产涉及的营业税，不计入换入资产入账价值。
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