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中级会计师《中级会计实务》强化提高:以非现金资产清偿债务

会计职称考试《中级会计实务》第十二章 债务重组

知识点一:以非现金资产清偿债务

(以现金清偿债务的处理,比照以非现金资产清偿债务的思路处理)

(一)债务人

1.将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额,计入营业外收入(债务重组利得)。

【思考问题】公允价值含税?甲公司应收乙公司价款为120万元,乙公司到期无力支付款项。经过协商,甲公司同意乙公司以库存商品抵偿该债务,库存商品公允价值为100万元,增值税税率为17%.乙公司债务重组利得=120-117=3(万元)。

2.转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益,计入当期损益。分别下列情况进行处理:

(1)抵债资产为存货的,按其公允价值确认销售收入,同时结转销售成本;

(2)抵债资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出;

(3)抵债资产为股票、债券等金融资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益;

(4)抵债资产为投资性房地产的,应确认其他业务收入,并结转其他业务成本。

债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费,直接计入转让资产损益。(如,企业以固定资产抵债,发生的清理费用。)

(二)债权人

债务人以非现金资产清偿债务,债权人在债务重组日,按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,冲减后债权尚有余额的,差额在借方,计入营业外支出;差额在贷方冲减当期资产减值损失。

债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等,应计入相关受让资产的价值。

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