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出境退税 你懂多少？
出口货物退(免)税，是指在国际贸易中货物输出国对输出境外的货物免征其在本国境内消费时应缴纳的税金或退还其按本国税法规定已缴纳的税金(增值税、消费税)。这是国际贸易中通常采用的、并为各国所接受的一种税收措施，目的在于鼓励各国出口货物进行公平竞争。
根据国际社会通行的惯例和我国现阶段的国情，并参考国际上的通行做法，我国制定并实施了出口货物退(免)税制度以及管理办法。该办法明确规定：有出口经营权的企业出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报送税务机关批准退还或免征增值税和消费税。
出口货物退(免)税的特点是什么:
我国的出口货物退(免)税制度是参考国际上的通行做法，在多年实践基础上形成的、自然行成体系的专项税收制度。这项新的税收制度与其他税收制度比较，有以下几个主要特点：
(1)它是一种收入退付行为。税收是国家为满足社会公共需要，按照法律规定，参与国民收入中剩余产品分配的一种形式。出口货物退(免)税作为一项具体的税收制度，其目的与其他税收制度不同。它是在货物出口后，国家将出口货物已在国内征收的流转税退还给企业的一种收入退付或减免税收的行为，这与其他税收制度筹集财政资金的目的显然是不同的。
(2)它具有调节职能的单一性。我国对出口货物实行退(免)税，意在使企业的出口货物以不含税的价格参与国际市场竞争。这是提高企业产品竞争力的一项政策性措施。与其他税收制度鼓励与限制并存、收入与减免并存的双向调节职能比较，出口货物退(免)税具有调节职能单一性的特点。
(3)它属间接税范畴内的一种国际惯例。世界上有很多国家实行间接税制度，虽然其具体的间接税政策各不相同，但就间接税制度中对出口货物实行“零税率”而言，各国都是一致的。为奉行出口货物间接税的“零税率”原则，有的国家实行免税制度，有的国家实行退税制度，有的国家则退、免税制度同时并行，其目的都是对出口货物退还或免征间接税，以使企业的出口产品能以不含间接的价格参与国际市场的竞争。出口货物退(免)税政策与各国的征税制度是密切相关的，脱离了征税制度，出口货物退(免)税便将失去具体的依据。
出口货物退(免)税的原则是什么:
(1)公平税负原则。对出口货物实行退(免)税是保证出口货物公平参与国际贸易竞争的基本要求。由于各国政治、经济、历史和传统的差异，各国税收制度也不尽相同，这使得同一货物在不同国家的税收负担高低不等。这种国际间的税收差异，必然造成国际贸易间出口货物含税量不同，导致各国产品在国际市场上不能做到公平竞争的结果。消除这一影响的办法，就是按照国际惯例，对出口货物退(免)本国已征收到的间接税。
(2)属地管理原则。各国的间接税是按属地管理原则来制定政策规定的。各个独立的主权国家，在税收上都享有完全独立的自主权，包括课税权和减、免、退税权。各国为对本国经济进行宏观调控而制定的税收政策，只适用于在国内生产和消费的货物，对出口货物则不适用。因此，按照间接税属地管理原则，我国增值税和消费税暂行条例中的征免退税规定只适用于中国境内，而不适用于境外。对于在中国境内实行消费的货物，包括在国外生产的输入我国境内消费的货物，我国行使课税权;对于出口到国外的货物，在不损害别国利益的前提下，我国将退还或免征其在国内应缴或已缴纳的税款，然后再按输入国的有关税收制度及有关规定办理税收。这样可以保证消费者购买的货物，其间接税的含税量彼此相同，从而体现公平竞争的原则。
(3)“零税率”原则。“零税率”是指我国企业生产的出口货物所应缴纳的间接税(增值税、消费税)为零。“零税率”原则也就是“征多少税、退多少税”。根据“零税率”原则，将出口货物在国内已实际缴纳或负担的税负全部退还给出口企业，使其可以用不含税价格在国际市场上进行公平竞争，有利于促进我国对外贸易的发展。
(4)宏观调控原则。出口货物退(免)税的宏观调控原则是通过税收的职能作用来体现的。国家制定的出口货物退(免)税政策，既符合国际惯例，同时又体现了国家的经济政策。例如，对黄金首饰、珠宝玉石等贵重货物，凡由指定经营企业出口的可办理退税，凡由非指定经营企业出口的不退税，以保证国家经济政策的贯彻;对从增值税小规模纳税人处购入的出口货物，一般也不予退税，但对购入的某些列举的传统货物，考虑到其所占出口比重较大以及生产、采购的特殊因素，特准给予退税，以保护我国传统出口货物的生产和发展;对少数因国际、国内差价大而出口获利较多的货物和国家限制、禁止出口的货物等则不予退税，以调节出口货物的利润和防止资源外流。总之，国家通过对出口货物实行符合国际惯例的免税、退税和不予退税的政策，充分体现了国家以鼓励、限制、禁止等方式进行宏观调控的经济政策。
进口货物退(免)税的作用是什么:
(1)增强了我国出口货物的竞争能力，进一步优化了出口商品结构。1978年-1994年工业制成品占出口总额的比重由46.5%上升到83.7%，有力地促进了进口贸易的发展。
(2)加强了对出口企业的退(免)税管理和税务监督，有力地支持了外贸体制的改革，促进了出口企业向自主经营、自负盈亏的经营机制的转变，有利于正确反映出口企业的真实经营成果，促进出口企业改善经营管理、加强经济核算、提高经济效益。
(3)促进了我国对外贸易的发展，增强了我国的出口创汇和外汇储备能力。极度大地增强了我国调节国际收支及国际清偿的能力，保证了我国汇率的稳定，维护了国际信誉，为出口贸易的发展打下了坚实的基础，为我国引进国外的先进技术和管理经验、进口国内紧缺的物资和设备提供了资金，为对外贸易全方位、多元化、高速度的发展开辟了广阔的国际销售市场，从而又带动了国内市场的发展和产业结构的优化组合，促进了国民经济的进一步发展。
出口货物退(免)税的税种有哪些:
根据现行税制规定，我国出口货物退(免)税的税种是流转税(又称间接税)范围内的增值税、消费税两个税种。出口货物退(免)税的税款是出口货物在国内生产、流通各个环节已缴纳的增值税和应缴纳的消费税。
哪些出口货物准予退(免)税:
准予退(免)税的出口货物，除另有规定者外，必须同时具备以下4个条件：
(1)必须是增值税、消费税征收范围内的货物。增值税、消费税的征收范围，包括除直接向农业生产者收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物，以及烟、酒、化妆品等11类列举征收消费税的消费品。
之所以必须具备这一条件，是因为出口货物退(免)税只能对已经征收过增值税、消费税的货物退还或免征其已纳税额和应纳税额。未征收增值税、消费税的货物(包括国家规定免税的货物)不能退税，以充分体现“未征不退”的原则。
(2)必须是报关离境出口的货物。所谓出口，即输出关口，它包括自营出口和委托代理出口两种形式。区别货物是否报关离境出口，是确定货物是否属于退(免)税范围的主要标准之一。凡在国内销售、不报关离境的货物，除另有规定者外，不论出口企业是以外汇还是以人民币结算，也不论出口企业在财务上如何处理，均不得视为出口货物予以退税。
对在境内销售收取外汇的货物，如宾馆、饭店等收取外汇的货物等等，因其不符合离境出口条件，均不能给予退(免)税。
(3)必须是在财务上作出口销售处理的货物。出口货物只有在财务上作出销售处理后，才能办理退(免)税。也就是说，出口退(免)税的规定只适用于贸易性的出口货物，而对非贸易性的出口货物，如捐增的礼品、在国内个人购买并自带出境的货物(另有规定者除外)、样品、展品、邮寄品等等，因其一般在财务上不作销售处理，故按照现行规定不能退(免)税。
(4)必须是已收汇并经核销的货物。按照现行规定，出口企业申请办理退(免)税的出口货物，必须是已收外汇并经外汇管理部门核销的货物。
一般情况下，出口企业向税务机关申请办理退(免)税的货物，必须同时具备以上4个条件。但是，生产企业(包括有进出口经营权的生产企业、委托外贸企业代理出口的生产企业、外商投资企业，下同)申请办理出口货物退(免)税时必须增中一个条件，即申请退(免)税的货物必须是生产企业的自产货物(外商投资企业经省级外经贸主管部门批准收购出口的货物除外)。
外企出口的免抵退税--一般贸易计算方法:
“免、抵、退”税的“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税;“抵”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款;“退”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物占本企业当期全部货物销售额50%及以上的，在一个季度内，因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管出口退税业务的税务机关批准，对未抵顶完的税额部分予以退税;当生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物占本企业当期全部货物销售额不足50%时，未抵扣完的进项税额，结转下期继续抵扣。
(一)计税依据
“免、抵、退”税办法按照当期出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价计算“免、抵、退”税额。
(二)一般贸易的计算方法
1、计算公式
现行“免、抵、退”税办法，执行税法规定的退税率，并按照出口货物的离岸价计算“免、抵、退”税额，具体计算公式如下：
(1)计算当期应纳税额
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额)
当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格x外汇人民币牌价x(增值税条例规定的税率-出口货物退税率)
(2)计算应退税款
当外商投资企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%及以上，且季度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额：
①当期应纳税额为负数且绝对值≥本季度出口货物的离岸价格x外汇人民币牌价x退税率时，
应退税额=本季度出口货物的离岸价格x外汇人民币牌价x退税率
②当期应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格x外汇人民币牌价x退税率
应退税额=应纳税额的绝对值
③结转下期抵扣的进项税额=本期未抵扣完的进项税额-应退税额
(2)以上计算公式中的有关说明：
①当期进项税额包括当期全部国内购料、水电费、允许抵扣的运输费、当期海关代征增值税等税法规定可以抵扣的进项税额。
②外汇人民币牌价应按财务制度规定的两种办法确定，即国家公布的当日牌价或月初、月末牌价的平均价。计算方法一旦确定，企业在一个纳税年度内不得更改。适用“免、抵、退”办法的企业，月度申报退税时使用的人民币外汇牌价在季度汇总填报时不再重新折合计算。
③企业实际销售收入与出口货物报关单、外汇核销单上记载的离岸价不一致时，税务机关按关单金额计算免抵退税，对关单金额与金额大的差异部分应照章征税。
④“当期应纳税额”是指“月度应纳税额”。
⑤各月计算的应纳税额为正数时应在税务部门规定的征收期内照章纳税。
⑥“应退税款”计算公式内“季度末应纳税额”和“当期应纳税额”均是指“季度末最后一个月的应纳税额”。
⑦只有当季度末最后一个月的应纳税额为负数时，才适用“应退税额”计算公式，其他月份的应纳税额出现负数时，只能结转下月继续抵扣。
⑧当外商投资企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%以下，且季度末应纳税额出现负数时，结转下期抵扣的进项税额=应纳税额的绝对值。
举例说明(由于“免、抵、退”税办法在季度末才计算应退税款，所以以下各例均以季度末最后一个月的出口销售为例)
例1、当期自产货物出口销售收入不足50%的情况下，计算免、抵、退税款：
某鞋厂2000年3月份出口鞋40,000打，每打离岸价150美元，外汇人民币外汇牌价1：8.2928元，内销收入56,000,000元，本期购进进项税额13,800,000元，若该企业1季度合计出口销售收入69,756,800元，总内销收入76,000,000元，鞋的退税率为13%，计算当期应免抵税额。
(1)3月份出口自产货物销售收入=离岸价格x外汇人民币牌价=40,000x150x8.2928=49,756,800(元)
(2)3月份不予免征抵扣和退税的税额=当期出口货物离岸价格x外汇人民币牌价x(增值税条例规定的税率-出口货物退税率)=49,756,800x(17%-13%)=1,990,272(元)
(3)3月份应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期出口货物不予免征抵扣和退税的税额)=56,000,000x17%-(13,800,000-1,990,272)=-2,289,728(元)
(4)3月份应纳税额为负数，需计算1季度出口自产货物占本企业当期销售比例=69,756,800÷(69,756,800+76,000,000)=47.86%
经计算出口自产货物占本企业当期销售比例47.86%，不足50%，当期出口不予退税，将未抵扣进项税额2,289,728元结转下期继续抵扣。
例2、应纳税额为负数且绝对额小于“免抵退”税额：
某鞋厂2000年3月份出口鞋30,000打，其中：(1)28,00打以FOB价成交，每打200美元，人民币外汇牌价为1：8.2836元;(2)2,000打以CIF价格成交，每打240美元，并每打支付运费20元、保险费10元、佣金2元，人民币外汇牌价1：8.2836元。当期实现内销鞋19,400打，销售收入34,920,000元，销项税额为5,936,400元，当月可予抵扣的进项税额为10,800,000元。若该企业1季度总出口销售收入69,838,796.80元，总内销收入54,920,000元，试计算该企业“免抵退”税额。
(1)计算3月份出口自产货物销售收入
出口自产货物销售收入=离岸价格x外汇人民币牌价+(到岸价格-运输费-保险费-佣金)x外汇人民币牌价=28,000x200x8.2836+2,000x(240-20-10-2)x8.2836=(5,600,000+416000)x8.2836=49,834,137.60(元)
(2)3月份不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格x外汇人民币牌价x(增值税条例规定的税率-出口货物退税率)=49,834,137.60x(17%-13%)=1,993,365.50(元)
(3)3月份应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额)=34,920,000x17%-(10,800,000-1,993,365.50)=5,936,400-8,806,634.50=-2,870,234.50(元)
(4)3月份应纳税额为负数，需计算1季度出口自产货物占本企业当期销售比例=自营出口销售收入÷(内销货物销售收入+自营出口销售收入)=69,838,796.80÷(54,920,000+69,838,796.80)=55.98%
(5)本季出口收入占50以上，季度末应纳税额为负数且绝对值小于本季度出口货物的离岸价x外汇人民币牌价x退税率即：
2,870,234.5069,838,796.80x13%
2,870,234.509,079,043.58
应退税额=应纳税额的绝对值
应退税额=2,870,234.50(元)
例3、应纳税额为负数且绝对额大于或等于免、抵、退税额：
某鞋厂1999年3月份出口鞋40,000打，离岸价格为每打202美元，人民币外汇牌价为1：8.2848元，实现出口销售收入66,941,184元，内销货物销售额20,000,000，进项税额16,000,000元。若该企业1季度合计出口销售收入73,941,184元，合计内销收入30,000,000元，计算该鞋厂应退税额。
(1)3月份出口自产货物销售收入=40,000x202x8.2848=66,941,184(元)
(2)3月份不予免征抵扣和退税的税额=66,941,184x(17%-13%)=2,677,647.36(元)
(3)3月份应纳税额=20,000,000x17%-(16,000,000-2,677,647.36)=-9,922,352.64(元)
(4)3月份应纳税额为负数，计算1季度出口自产货物占本企业当期销售比例=73,941,184÷(30,000,000+73,941,184)=71.14%
(5)季度末应纳税额为负数且绝对值大于或等于本季度出口货物的离岸价x外汇人民币牌价x退税率，即：
9,922,352.64≥73,941,184x13%
9,922,352.64≥9,612,353.92
应退税额为出口货物的离岸价x外汇人民币牌价x退税率，即：9,612,353.92元。
(6)结转下期抵扣的进项税额=9,922,352.64-9,612,353.92=309,998.72(元)
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