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资产无偿划转涉及税收
当被划转标的是资产,包括存货等实物资产以及土地使用权、不动产等,在税务处理时与划转股权有很大区别,可能会涉及增值税、企业所得税、土地增值税、契税及印花税.
增值税.《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(税务总局公告2011年第13号)以及36号文件明确了通过合并、分立、出售、置换等方式资产重组不征收增值税.但是,对于资产无偿划转是否属于不征税范围,目前各地理解不一,尚有争议.
企业所得税.资产无偿划转在企业所得税处理上,同股权划转的规定一致.
土地增值税.《财政部、国家税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知》(财税〔2018〕57号)并未明确划转是否可以暂不征收土地增值税.因此当划转的资产中有土地使用权及不动产时,是否征收土地增值税,尚不明确.
契税.《财政部、税务总局关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》(财税〔2018〕17号)规定,对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位,以及同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转,免征契税.
印花税.根据《印花税暂行条例施行细则》规定,产权转移书据,是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据.无偿划转资产,需要按照产权转移数据税目缴纳印花税.
资产无偿划转应该注意哪些税务风险
国企在无偿划转股权或资产时,应认真研究现行的并购重组税收法规,防止出现政策理解偏差.由于国企的体量一般比较大,在无偿划转中一旦出现税务问题,会产生比较大的税务风险.
在具体的实操层面,应注意统筹分析考虑各税种的处理方法.如在资产划转的企业所得税处理上,符合条件的可以考虑适用《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)规定的特殊性税务处理,或者《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税〔2014〕116号)规定的递延纳税政策.通过统筹考量、合理筹划,尽量避免税务争议,防范税务风险.
鉴于资产划转的部分税种处理尚有争议,应积极与主管税务机关沟通,争取税务事项事前裁定,使重组行为有明确的税收确定性.
目前,新一轮的国企改革及混合所有制改革正在进行中,国企间的无偿划转将会日益增多.对此,建议国家应该在政策上予以更多支持.一方面,建议统一各税种间对于并购重组的定义,明确企业的重组行为的政策适用范围.另一方面,建议在并购重组领域试行税务事先裁定制度,以明晰改制重组的税务成本.
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