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《中级会计实务》关键考点：捐赠收入的核算
1.捐赠的基本特征为：无偿的；自愿的；捐赠中资产或劳务的转移不带有商业目的。
2.捐赠收入的分类
按捐赠方对捐赠的资产提出限制性条件（时间限定或范围限定等），分为两类：限定性收入和非限定性收入。
3.捐赠承诺
民间非营利组织对于捐赠承诺，不能确认收入，但可以在会计报表附注中披露。
4.劳务捐赠
民间非营利组织对于劳务捐赠，不能确认收入。
5.捐赠收入的账务处理
通常情况下，捐赠收入设置两个明细科目，为捐赠收入限定性收入和捐赠收入非限定性收入。收到款项时，借记银行存款科目，贷记捐赠收入科目。会计期末，捐赠收入的明细科目要结转入净资产，捐赠收入限定性收入余额结转入限定性净资产，捐赠收入非限定性收入余额结转入非限定性净资产。因此，这里也可以看出，非营利组织的净资产能反映出接受了多少捐赠。
对于附捐赠条件的捐赠业务，比如捐赠业务做完后，对于余下的款项要退回，则要按需偿还的金额，借记管理费用科目，贷记其他应付款等科目。
【教材例22-4】20x9年6月16日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。协议规定，自20x9年7月1日至20x9年12月31日，乙企业在此6个月的期间内每出售一件产品，即向甲基金会捐赠1元钱，以资助贫困人员医疗救治，款项将在每月底按照销售量计算后汇至甲基金会银行账户。同时，乙企业承诺，此次捐赠的款项不会少于00元，并争取达到000元。根据此协议，甲基金会在20x9年7月底收到了乙企业捐赠的款项0元。
【解析】
20x9年6月16日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。
20x9年7月31日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。
借：银行存款0
贷：捐赠收入限定性收入0
【单选题】对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（ ）。
A.管理费用
B.其他费用
C.筹资费用
D.业务活动成本
【正确答案】A
【答案解析】对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记管理费用科目，贷记其他应付款等科目。
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